日本公司课征法人所（suǒ）得税的概要

课征法人所得税（shuì）的（de）概要（yào）（法人税、法（fǎ）人居（jū）民税、事业税）

一、 法人所得税的课征和税率

在日本，对法人的活动所产生的收入要课征（zhēng）法（fǎ）人（rén）税(国税（shuì）)、法人（rén）居民税（shuì）(地方（fāng）税)和事业税（地方税）(以下统称“各种法人（rén）税（shuì）”)。除（chú）了部（bù）分（fèn）特例之外，法人居（jū）民（mín）税、事业（yè）税的（de）应税收入范围和计算方法均按法人税的方法执行。法人居民税（shuì）除了针对收入课征之外，还实行根据（jù）注册（cè）资金等以及职工人数为（wéi）课（kè）税标准的均摊课征方式。此外，对于资本金大（dà）于1亿（yì）日元（yuán）的（de）法人课征外形标准税作为（wéi）法人事业税（shuì）（译注:外型标准课税：依据注册资金（jīn）、销售额（é）、设（shè）施（shī）面积、职工人数等体现企业规模的外形表征数据（jù）的征（zhēng）税制度）。
上（shàng）述针对收入课征的各种法人税（shuì）均（jun1）按公司（sī）每个会计年（nián）度的收入作为课（kè）税标准。除此（cǐ）之外，作为各种法人税，还（hái）有针（zhēn）对清算（suàn）所得或退休年（nián）金（jīn）等公积金征收的税项。
针（zhēn）对各会（huì）计年度收入（rù）的法人税、法（fǎ）人居民税和事业税的税率(法人所得的税负以及均摊部分)如下所示（shì）(以东京都的小规模企（qǐ）业为例（lì）)。然而，根（gēn）据法（fǎ）人（rén）的经营规（guī）模和所在（zài）地方（fāng）政府（fǔ）的因素，地方税的税率有所不同（tóng）。

表（biǎo）法人所得的税负

应税所得金额的划分	400万日元以下（xià）	大于（yú）400万日（rì）元 800万（wàn）日元以下	大于800万日元（yuán）
法人税 法人居民税   (1) 都道府县民税   (2) 区市镇村民（mín）税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民税（shuì）和法人事业（yè）税，以东（dōng）京都的情况举例，但（dàn）是条件如下：

· 资本金（jīn）在（zài）1亿日元以下。 

· 法人税额（é）在（zài）1,000万（wàn）日元（yuán）以下且（qiě）所（suǒ）得金额在2,500万日元以下。 

· 办事（shì）处（chù）和（hé）经营（yíng）机构的分布（bù）不多于2个都道府（fǔ）县（译注：都道府（fǔ）县相当（dāng）于（yú）省市自治区） 

表法人居民税 均摊（tān）课（kè）税部分 (金额单位:日元（yuán）)

注册资金等金额		职工人数（shù）	均摊部分（fèn）
大于（yú）￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大（dà）于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	超过50人（rén）	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人（rén）以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	50人（rén）以下	￥950,000
大（dà）于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超（chāo）过50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以下（xià）	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过（guò）50人	￥200,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超过50人（rén）	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以（yǐ）下（xià）	￥70,000

 

二、 日本法人、分支（zhī）机构等（děng）的设立（lì）和（hé）税务登（dēng）记

根据（jù）日本的法律在（zài）日（rì）本（běn）新设了日本法人或新（xīn）设分（fèn）支（zhī）机构等（děng）之后（符（fú）合下述3.3.4（1）的情况），要在设立（lì）设置后的（de）一（yī）定期限内向税务主管部门提交税务申报（bào）材料。此外,以下（xià）两（liǎng）种情况也需要提交税务申报材料∶
(1)外国法（fǎ）人虽然未（wèi）设（shè）立分支机（jī）构等但在日本（běn）国内获（huò）得了法人税项下的应税收入（符（fú）合下（xià）述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽（suī）然未设分支机构但通过符合以下（xià）规（guī）定条件（jiàn）的场所或人员从事相（xiàng）关活动。（符合下述3.3.4（2）的情（qíng）况（kuàng））

 

<未设立分支机构而（ér）从（cóng）事相关活（huó）动的（de）外国法人需要进行税务申报（bào）的情况> 

1. 在日本国内提供（gòng）建（jiàn）筑（zhù）、安装、组装等其他作（zuò）业或提供作业（yè）的（de）指挥（huī）监督等（děng）劳务超过（guò）1年的建筑（zhù）工地或（huò）作业（yè）等的现场（chǎng） 

2. 以（yǐ）下列举（jǔ）的一定的（de）代理人（rén） 

o 拥有为（wéi）该外国法人签订业务合同的权限并能经（jīng）常性行（háng）使此权限（xiàn）者 

o 为该外（wài）国法人保管（guǎn）能（néng）满足客户通（tōng）常需求的一定数量（liàng）的资（zī）产，并可（kě）按（àn）客户要（yào）求交付该项资产者 

o 专（zhuān）门或主要（yào）为某一家外国法（fǎ）人签（qiān）署相关业务合同而经常性地从事接受订货、谈判或其他行为（wéi）中的（de）重要工作者（zhě） 

三、 常驻（zhù）代表机（jī）构

通（tōng）过常（cháng）驻代（dài）表机构在日（rì）本开展活动的外（wài）国（guó）法人，该常驻代表机构只从（cóng）事广（guǎng）告宣（xuān）传、信息提供、市场调查（chá）、基（jī）础研究和其他对于该（gāi）法人的（de）业（yè）务（wù）经营起（qǐ）辅助（zhù）性作用（yòng）的活动，不课征法人（rén）税。
此（cǐ）外，如外国（guó）法人设立于日本的办事（shì）处、经营（yíng）场所只是用于（yú）购置（zhì）资（zī）产或保（bǎo）管资产时，相关活（huó）动所产生的收入不作（zuò）为（wéi）应税（shuì）所得。

四、法人（rén）应税所得的范围（wéi）

在日（rì）本设立的法（fǎ）人，不论源自日（rì）本（běn）国（guó）内还是国外，其在全世界（jiè）赚（zuàn）取的收入都作为在日本的课税对（duì）象。而（ér）在国外（wài）设立的法人，按（àn）照以（yǐ）下3类（lèi）划分（fèn），在前述3.2的来源于国内的所得之中（zhōng），按照相应（yīng）的规定（dìng）课征法人税、法人居民税和事业税（shuì）。但是，对于第（dì）(3)类的法人不课征居民税和事业税。

<外（wài）国法人在（zài）日本的活动形式与应税（shuì）所得（dé）之间的关系>

1. 在日本（běn）国内拥有（yǒu）分支机构、派出所、事业所、办公室（shì）、工厂等固定的场所（suǒ）开展业务的外国法人
(但不包括（kuò）上述3.3.3项所述的开展辅助性业务活动的（de）常驻代（dài）表机构)

o 所有源于日本国内的收入  

2. 通过上述（shù）3.3.2(1)或(2)所（suǒ）规（guī）定的场所或人员开（kāi）展业务的外国法人

o 业务收入和上（shàng）述（shù）3.2项（xiàng）来源于（yú）国（guó）内的所得中，第4、8、15、17所列的收入以（yǐ）及其他（tā）源于日本国内的所（suǒ）得（dé）中（zhōng）归属于日本国内业务的（de）部（bù）分 

3. 不属于上述（shù）(1)或(2)的外国法人

o 上述（shù）3.2项的来源于（yú）国内的所得中的第4、8、15、17所列的收入。 

※属于上述（1）以及（jí）（2）的场所、现场、代理人等称为恒久性设施(Permanent Establishment)。

五、法人（rén）应税收入的计算方法

作（zuò）为针对各会计年度的（de）收入课征各种法人（rén）税的标准，应税收入的金（jīn）额（é）要依据被普（pǔ）遍（biàn）公认为公正（zhèng）合（hé）理的（de）会计标准算出企（qǐ）业利润，再进（jìn）行（háng）必要的税务（wù）调整（zhěng）后予以确定。除以下列举的部分特例之外，可（kě）以（yǐ）扣除为获得收益而产生的成本（běn）和（hé）经（jīng）费的金额。
在计算外国法人（rén）源于日（rì）本国内的应（yīng）税所得中应予扣除的成本和经费时（shí），其成本和经费（fèi）的发生场所不受（shòu）限制。但是，要将（jiāng）在国外发（fā）生的成本和费用（yòng）分摊于计算国内所得的列支项目时，必须提（tí）交支出（chū）的明细。而且（qiě），该项分摊（tān）必须本着独立企（qǐ）业的原（yuán）则公正（zhèng）处理。

 

<计入成本和费用有一（yī）定限（xiàn）制（zhì）的内（nèi）容>

· 各种法（fǎ）人税以及（jí）罚款 

· 超过可计入税（shuì）前支出（chū）限额的（de）捐款部分 

· 超（chāo）过可计（jì）入税前支出限额（é）的交际应酬（chóu）费部分 

· 各（gè）项准备（bèi）金的（de）计提 

· 超过限（xiàn）额的（de）固定资产折旧和递延资（zī）产摊（tān）销额（é） 

· 资（zī）产评估减值 

· 高管的薪水、高管的退职金 

 

六、 向本国汇款（kuǎn）

外国法人的分支机构向总部（bù）(本国)汇款原则上不（bú）征税。即原则上，支（zhī）付款（kuǎn）项的分支（zhī）机构不能（néng）将该笔汇款作为经费处理，因此，作为收款人的（de）总部不（bú）能将（jiāng）该款项当作所得（dé）。
另一方面，日（rì）本法（fǎ）人一般可以（yǐ）成（chéng）本（běn）、经费支出、利润分配、贷款（或还贷）的名义向母公司（本国）汇款。汇款（kuǎn）内容中的（de）部分金额（é）可作为汇款（kuǎn）人的日本法（fǎ）人的经费在税前列支，另一方面，汇款内容中的部分金额被视为收款人（rén）母公司的所得。作（zuò）为（wéi）母公司所得的汇款部分（fèn）(例如（rú）:支（zhī）付利息、股息或专利权使用费)，要在（zài）汇款时扣缴所得税。

七、 私人持股公司(家族企业)未分配（pèi）利润的课税

对于私人持股公司的日本法人中符合（hé）一定条件者，除了通常的法人所得税之外（wài），还要对未分配利润征税。从（cóng）各（gè）个（gè）会计年度的未分（fèn）配利润中减除利润留成的扣除金额后（hòu）算出的应税未分配利（lì）润额乘（chéng）以特别税率，计算未分配利（lì）润的征税额。特别税（shuì）率（lǜ）根据（jù）年收入金（jīn）额确定，3,000万日元以下者为10%、超过3,000万（wàn）至1亿（yì）日元以下者为15%、超过（guò）1亿日元者为20%。

八（bā）、亏损（sǔn）额的（de）处理

计算各个会计年（nián）度所得（dé）而（ér）发生的亏损额可以向后（hòu）结转（zhuǎn）7年。这种亏损额的结（jié）转制度仅适用于发（fā）生亏损的会计（jì）年（nián）度提出蓝色申报书（shū）、并且在其（qí）后连续提交最（zuì）终（zhōng）申报书的场合。另外，对于提交蓝色申报书的法人，允许其将亏损额结返到（dào）发生亏损额的会计年度（dù）开（kāi）始日之前一年（nián）内（nèi）开始（shǐ）的会计年度中，退还所（suǒ）结（jié）返（fǎn）的会（huì）计年（nián）度（dù）的法（fǎ）人税（shuì）的全部或（huò）者部（bù）分金额。但是，目前除了从中小（xiǎo）企业设（shè）立当年的会计年度之翌（yì）年开始的5年间的亏损额等一定情况之外（wài），该（gāi）项结返制度已经停止执行。

九、 企业（yè）重组（zǔ）的税收制度

法人通过分立、合并、实物出资等（企业重组）转移（yí）资产的场合（hé），原则（zé）上要对资产转移的收益征（zhēng）税（shuì）。但是，企业集团（tuán）内部的机（jī）构重组或者为了共同经营而进（jìn）行的机构重组等符合一定（dìng）条件的机构重（chóng）组（zǔ），作为符合资格的机（jī）构重（chóng）组，对其资产转移的（de）收益采取了（le）递延征税的措施。 

十（shí）、 税务（wù）的申报（bào）和缴纳

1. 最终申报和缴纳
法人必须于各会计年度结（jié）束（shù）的次日起2个月以内（nèi），提交有关法人税、法人居民税、事业税的应税收入的税务申报书。由于审（shěn）计（jì）未了或（huò）因其他不得已的事由不能完成决（jué）算而无法提交最终纳税申（shēn）报书时，经税务署长的批准，可以要求延期提（tí）交。该最终纳（nà）税申报书所记（jì）载的收入金（jīn）额、税额等内容必（bì）须根（gēn）据股东大会通过的决算（suàn）报告计算得出（chū）。
所算出的税额必（bì）须在同一（yī）期（qī）限内缴纳。即使可以根据上述条件延期提交申报书，但缴税期限不能（néng）延（yán）长。在（zài）计算最终纳税金（jīn）额（é）时（shí），如已缴纳（nà）过期中税款，可以予以抵扣（kòu）。

2. 期中申报和纳税
会计年度超过6个月的法（fǎ）人，在当个（gè）会计年度（dù）开始之日（rì）起（qǐ）满6个（gè）月之后的2个月以内（nèi）， 提交期中申报书，申（shēn）报该会（huì）计（jì）年度前6个（gè）月的所得并（bìng）缴纳期中税款。  

3. 蓝色申（shēn）报
法人的税务申报书有（yǒu）白色和（hé）蓝色之分。法人经税务署认可后（hòu）可提交蓝色申报书。提交蓝色申报的法人可以享受（shòu）税务上的各种优惠。为获（huò）得税务所批准蓝（lán）色申（shēn）报（bào），必须在（zài）该会计年度（dù）开始日之前按（àn）一定格（gé）式向税（shuì）务署提（tí）交批准申请书（shū）。新成立的法人、在日（rì）本新设分支机构（gòu）的外国（guó）法人必须在机构设立(成立)后（hòu）满3个月（yuè）或设立（lì）(成立)后的首个会计年度结（jié）束（shù）日之较早的日期之前（qián），提交（jiāo）批准申请书。 

 

十（shí）一（yī）、按（àn）照（zhào）外形标准课征（zhēng）的法人（rén）事业税

对于（yú）资本金或者出资（zī）金额超过1亿日元的法人，实（shí）行以所得、附加价值以及资本金作为征（zhēng）税标准的（de）外形标准课税。所得、附加（jiā）价（jià）值以及资本的分担比例（lì）以（yǐ）及各项标（biāo）准（zhǔn）税率如下所示：

表 3-3

所（suǒ）得分担（dān）比例	年（nián）400万日元（yuán）（含）以下	3.8%
	大于年400万日元-800万日元（yuán）	5.5%
	大（dà）于（yú）年800万日元	7.2%
附加价值（zhí）分担比例		0.48%
资本分（fèn）担比例		0.20%

 

※办（bàn）公（gōng）、经营场（chǎng）所（suǒ）分布在3个以上都道府县的场合，所得（dé）分担（dān）比（bǐ）例的标准税率一律为7.2%